Obdarovanje otrok zaposlenih je dobra tradicija, ki se je razvila v številnih ustanovah. Kako poteka nakup tovrstnih daril in ali se lahko upoštevajo pri obračunu dohodnine? Ali je treba dohodnino odtegniti od dohodkov zaposlenih, katerih otroci so bili obdarovani? Ali obstaja predmet obdavčitve zavarovalne premije? Katere dokumente morajo predložiti donatorji? To so vprašanja, s katerimi se takoj po praznikih soočajo računovodje zavodov javnega sektorja.
Od urednika:
Ob novem letu lahko zavod obdaruje ne le otroke zaposlenih, ampak tudi neposredno zaposlene same. O niansah obdarovanja in izplačila denarne pomoči zaposlenim v zavodu smo podrobno pisali v št. 6, 2016.
Kupujemo darila
Začnimo z dejstvom, da je možnost nakupa daril iz proračunskih sredstev institucijam izjemno redka.V ugodnejšem položaju so proračunske in avtonomne institucije, ki lahko prejmejo:
- subvencije (za izvajanje državnih (občinskih) nalog, za druge namene itd.) iz ustreznega proračuna proračunskega sistema Ruske federacije (člen 78.1 Proračunskega zakonika Ruske federacije);
- dohodek iz zunajproračunskih dejavnosti, s katerim pozneje samostojno razpolagajo (člen 298 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Opomba
Stroški nakupa daril se morajo odražati v finančnem in gospodarskem načrtu dejavnosti.
Kar zadeva državne institucije, je nakup novoletnih daril iz proračunskih sredstev dovoljen le, če so takšni stroški predvideni v proračunu, z dovoljenjem nadrejenega glavnega upravljavca (upravljavca) proračunskih sredstev.
Opomba:
Na podlagi 3. člena čl. 161 proračunskega zakonika Ruske federacije državne institucije nimajo pravice do razpolaganja z dohodki, prejetimi od opravljanja dohodkovnih dejavnosti, saj se prenesejo v ustrezen proračun proračunskega sistema Ruske federacije. Zanje so proračunska sredstva edini vir financiranja in če stroški nakupa novoletnih daril niso zajeti v predračunu, potem jih ni mogoče izvesti.
Nakup daril za otroke zaposlenih mora biti dokumentiran z dokazili. Za te namene vodja ustanove izda ukaz (navodilo), ki navaja:
- odgovorne osebe za nakup in izdajo daril;
- približni stroški enega darila;
- viri finančne podpore za stroške;
- roki za izdajo daril;
- seznam zaposlenih in njihovih otrok, ki se obdarujejo. Tak seznam je lahko sestavljen kot priloga k odredbi (navodilu).
Kako urediti prenos otroških daril?
Prenos novoletnih daril otrokom zaposlenih v zavodu ureja pogl. 32 "Donacija" Civilnega zakonika Ruske federacije. V skladu s 1. odstavkom čl. 572 z darilno pogodbo ena stranka (darovalec) neodplačno prenese ali se zaveže, da bo prenesla na drugo stranko (obdarjenca) lastninsko ali lastninsko pravico (terjatev) sebi ali tretji osebi ali izpusti ali se zaveže izročiti. to iz premoženjske obveznosti do sebe ali tretje osebe.Tak dogovor lahko zavod sklene ustno.
Pisna sklenitev pogodbe je potrebna le v primerih, določenih v 1. 574 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Potreben je pisni dogovor
Če vrednost darila pravne osebe presega 3000 rubljev.Če pogodba vsebuje obljubo darila v prihodnosti
Če je predmet darovanja nepremičnina
Izdajo daril mora spremljati ustrezna izjava, katere oblika je poljubna in jo institucija razvije neodvisno.
Naj vas spomnimo, da mora vsak obrazec, vključno z izjavo o izdaji otroških daril, vsebovati obvezne podatke primarnega računovodskega dokumenta:
- Naslov dokumenta;
- datum njegove priprave;
- ime gospodarskega subjekta, ki je sestavil dokument;
- vsebina dejstva gospodarskega življenja;
- vrednost naravnega in (ali) denarnega merjenja dejstva gospodarskega življenja z navedbo merskih enot;
- naziv delovnega mesta osebe, ki je opravila posel, operacijo in je odgovorna za njegovo izvedbo, ali naziv delovnega mesta osebe, ki je odgovorna za izvedbo opravljenega dogodka;
- podpise oseb z navedbo njihovih priimkov in začetnic ali drugih podatkov, potrebnih za identifikacijo teh oseb.
Zahteve za "primarno" so določene v 2. delu čl. 9 zveznega zakona z dne 06.12.2011 št. 402-FZ "O računovodstvu", kot tudi člen 7 Navodil za uporabo enotnega kontnega načrta za javne organe (državne organe), lokalne samouprave, organe upravljanja državni izvenproračunski skladi, državne akademije znanosti, državne (občinske) ustanove, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 1. decembra 2010 št. 157n (v nadaljnjem besedilu Navodilo št. 157n).
Ali je treba od stroška otroškega darila odtegniti dohodnino?
Praviloma se pri določanju davčne osnove za dohodnino upoštevajo vsi dohodki davčnega zavezanca, prejeti tako v denarju kot v naravi (odstavek 1 člena 210 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru je davčna osnova tržna vrednost teh daril. Stroški takih daril vključujejo ustrezen znesek DDV (1. člen 211. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).Običajno stroški otroških daril v proračunskih ustanovah ne presegajo 500 - 700 rubljev, zato norma klavzule 28 čl. 217 Davčni zakonik Ruske federacije. Ta klavzula določa: v primeru, ko je strošek darila manjši od 4.000 rubljev. (ob upoštevanju daril, ki jih je delavec prej prejel med letom), za zavezanca ne nastanejo obdavčljivi dohodki.
Opomba:
Če stroški daril na zaposlenega na leto presegajo 4000 rubljev, je treba od presežka odtegniti dohodnino.
Ali je možno pri izračunu dohodnine upoštevati stroške otroških daril?
V skladu s 1. odstavkom čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo institucije, ki so plačniki davka od dohodka, pravico zmanjšati prejeti dohodek za znesek nastalih stroškov. Izjema so stroški, določeni v 1. čl. 270 Davčni zakonik Ruske federacije. V 16. odstavku tega člena je določeno, da se pri ugotavljanju davčne osnove ne upoštevajo stroški neodplačno prenesenega premoženja in stroški, povezani s tem prenosom. Ker so darila otrok podarjeno premoženje, se stroški njihove pridobitve ne morejo upoštevati pri izračunu dohodnine.Ali je prenos otroških daril predmet DDV?
Ob upoštevanju zahtev čl. 146 Davčnega zakonika Ruske federacije se prenos daril otrokom zaposlenih s strani institucije prizna kot brezplačna prodaja blaga, ki je predmet DDV. Za datum ugotavljanja davčne osnove za DDV pri neodplačnem prenosu daril bo dan njihove izročitve.V tej situaciji:
- davčna osnova se določi kot tržna vrednost darila (nakupna vrednost) brez DDV (odstavek 2 člena 154 Davčnega zakonika Ruske federacije);
- znesek DDV, ki ga predloži prodajalec daril, se lahko odbije na splošno uveljavljen način na podlagi računa (odstavek 1, odstavek 2, člen 171, odstavek 1, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V primeru sestave računa v zgornji situaciji za vse posle neodplačne prodaje daril fizičnim osebam, se le-ta lahko izda v enem izvodu za obračun transakcij s strani prodajalca ob koncu davčnega obdobja.
V takem računu so pomišljaji postavljeni v vrsticah 6 »Kupec«, 6a »Naslov«, 6b »TIN/KPP kupca« (oddelek II Dodatka 1 k Odloku Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 1137 "O obrazcih in pravilih za izpolnjevanje (vzdrževanje) dokumentov, ki se uporabljajo pri izračunu davka na dodano vrednost").
Za tvoje informacije:
Vstopni DDV se lahko odbija ne glede na to, ali so stroški daril upoštevani pri obračunu dohodnine. Dejstvo je, da merila za upravičenost stroškov, ki jih določa 2. čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije ne more služiti kot merilo za veljavnost odbitkov DDV (odločbe Zvezne protimonopolne službe Moskovske regije z dne 22.02.2012 št. A41-23656 /11, FAS PO z dne 05.05.2009 št. A65-16388 /08).
Nekoč se je razvila sporna arbitražna praksa o vprašanju plačevanja DDV na stroške otroških novoletnih daril.
Tako je Zvezna protimonopolna služba Severozahodnega ozemlja v sklepu št. A26-12427 /2009 z dne 13. septembra 2010 zavrnila argumentacijo inšpektorata o obveznosti vključitve stroškov novoletnih daril za otroke zaposlenih v davek na dodano vrednost. osnova. Navedel je, da je prenos otroških daril pogojen z obstojem delovnih razmerij med organizacijo in zaposlenimi ter se nanaša na sistem nagrajevanja zaposlenih. Posledično zaradi takega prenosa ne nastane obdavčljiva postavka DDV.
Vendar pa je predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča v sklepu z dne 25. junija 2013 št. 1001/13 v zadevi št. A40-29743 / 12-140-143 priznalo pravilno ugotovitev nižjih sodišč, da transakcije, ki vključujejo neodplačne prenos otroških novoletnih daril zaposlenim je treba upoštevati pri ugotavljanju davčne osnove za DDV.
Za tvoje informacije:
Zavod ima pravico do oprostitve izpolnjevanja obveznosti davčnega zavezanca v zvezi z obračunavanjem in plačilom DDV, če je v predhodnih treh zaporednih koledarskih mesecih znesek prihodkov od prodaje blaga (dela, storitev) tega zavoda, brez davka. , skupaj ni presegla 2 milijona rubljev. (1. člen 145. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ali moram plačati zavarovalne premije za stroške otroških daril?
Predmet obdavčitve prispevkov za obvezno socialno zavarovanje za primer začasne nezmožnosti in v zvezi z materinstvom ter za obvezno socialno zavarovanje za primer nezgode pri delu in poklicne bolezni za plačnike prispevkov za zavarovanje se priznavajo zlasti plačila in drugi prejemki, ki jih pridobijo v korist posameznikov v okviru delovnih razmerij in civilnih pogodb, katerih predmet je opravljanje dela, opravljanje storitev (1. del 7. člena Zveznega zakona z dne 24. julija 2009 št. 212- FZ, odstavek 1 člena 20.1 zveznega zakona z dne 24. julija 1998 št. 125-FZ).Za tvoje informacije:
Podobna norma je določena v odst. 1. odstavek 1. čl. 420 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa predmet obdavčitve zavarovalnih premij in katerega določbe se bodo uporabljale od 01.01.2017.
Izročitev novoletnih daril otrokom zaposlenih s strani zavoda je neodplačen prenos lastninske pravice le-teh in se ne šteje za plačilo delavcev. Poleg tega se nakupujejo darila za otroke, ki nimajo sklenjenega delovnega (civilnega) razmerja na zavodu in jim ni priznan status zavarovane osebe. Prav tako prejemanje daril ni povezano z opravljanjem delovnih obveznosti zaposlenih, ni stimulacija ali nadomestilo, je enkratno in neobvezno, vrednost daril se določi ne glede na delovno dobo delavca in rezultate njegovega dela. . Posledično se stroški otroških novoletnih daril, ki jih delodajalec podari zaposlenim, ne bi smeli upoštevati pri izračunu osnove za zavarovalne premije.
Za tvoje informacije:
V skladu s 4. odstavkom čl. 420 Davčnega zakonika Ruske federacije niso priznani kot predmet zavarovalnih premij za plačila in druge prejemke v okviru civilnih pogodb, katerih predmet je zlasti prenos lastništva ali drugih lastninskih pravic do premoženja.
Stališče kontrolorjev o tem vprašanju je predstavljeno v pismih Ministrstva za zdravje in socialni razvoj Ruske federacije z dne 19. maja 2010 št. 1239-19.
Arbitri tudi menijo, da se stroški daril ne vštevajo v osnovo za zavarovalne premije (sklep AS SKO z dne 6.8.2015 št. F08-4089 /2015 v zadevi št. A32-27379 /2014, FAS VSO z dne 11. decembra 2012 št. A33-3507 /2012 z dne 23. maja 2012 št. A33-15492 /2011).
V računovodstvu odražamo nakup in izdajo otroških novoletnih daril
Stroški plačila pogodbe, katere predmet je nakup daril in spominkov, ki niso namenjeni nadaljnji prodaji, so vključeni v 290. člen KOSGU »Drugi stroški« (Navodilo št. 65n, Dopis Ministrstva za finance RS Ruska federacija z dne 02.12.2016 št. 02-05-10/7682).V celotnem obdobju, ko so darila v instituciji, se evidentirajo na zabilančnem računu 07 "Nagrade, nagrade, pokali in dragocena darila, spominki" po stroških njihove pridobitve (345. člen Navodila št. 157n).
Analitično računovodstvo za zunajbilančni račun 07 se izvaja v kartici za količinsko in skupno obračunavanje materialnih sredstev v okviru materialno odgovornih oseb, skladiščnih lokacij, za vsako postavko premoženja (346. člen Navodila št. 157n).
Torej se stroški, nastali v zvezi z nakupom daril, v računovodstvu odražajo na naslednji način:
| Vrsta ustanove | Debetna | Kredit |
| Državni zavod (Navodilo št. 162n*) | 1 401 20 290 | 1 302 91 730 |
| Proračunska institucija (Navodilo št. 174n**) | 0 401 20 290 | 0 302 91 730 |
| Avtonomni zavod (Navodilo št. 183n***) | 0 401 20 290 | 0 302 91 000 |
* Navodila za uporabo kontnega načrta za proračunsko računovodstvo, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. decembra 2010 št. 162n.
** Navodila za uporabo kontnega načrta za računovodstvo proračunskih institucij, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 16. decembra 2010 št. 174n.
*** Navodila za uporabo kontnega načrta za računovodstvo avtonomnih institucij, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 23. decembra 2010 št. 183n.
Otroška darila se odpišejo iz zunajbilančnega računovodstva, ko se prenesejo na zaposlene na podlagi dokumentov, ki potrjujejo dejstvo donacije. Kot že omenjeno, je tak dokument zlasti seznam daril.
V računovodstvu se izvedejo naslednji vnosi:
Za zaključek navajamo glavne ugotovitve v zvezi z obračunavanjem in obdavčitvijo novoletnih daril za otroke zaposlenih v zavodu:
- darila je mogoče kupiti tako iz proračuna kot iz sredstev, ki jih proračunski in samostojni zavodi prejmejo iz dohodkovnih dejavnosti. Poleg tega morajo biti taki stroški predvideni v ocenah vladnih institucij in v načrtu finančnih in gospodarskih dejavnosti proračunskih in avtonomnih institucij;
- darilna pogodba v zvezi s prenosom daril otrok se praviloma sklene ustno;
- stroški otroškega darila, danega zaposlenemu, niso predmet dohodnine (ob upoštevanju splošne omejitve daril med letom v višini 4.000 rubljev);
- Institucionalni izdatki za nakup daril za otroke se pri obdavčitvi dobička ne upoštevajo;
- Stroški daril so predmet DDV, saj se priznajo kot neodplačna prodaja blaga. V tem primeru ima zavod pravico do odbitka »vhodnega« DDV;
- Zavarovalne premije se ne obračunavajo na stroške daril;
- Dokler se darila ne prenesejo na prejemnike, se vodijo na zabilančnem kontu 07 »Nagrade, nagrade, pokali in dragocena darila, spominki«.
Organizacija ali samostojni podjetnik mora pri izplačilu dohodka zaposlenemu na splošno odtegniti dohodnino. Navsezadnje je delodajalec v tem primeru priznan (odstavek 1 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ali so darila zaposlenim v denarju ali v naravi obdavčljiva? O obdavčitvi daril z dohodnino v letu 2017 vam bomo povedali v našem posvetu.
Ali je darilo obdavčeno z dohodnino?
Pri določanju davčne osnove za dohodnino se upoštevajo vsi dohodki davčnega zavezanca, ki jih je prejel v denarju in v naravi (odstavek 1 člena 210 Davčnega zakonika Ruske federacije). V skladu s tem so darila praviloma obdavčena z dohodnino. Vprašanje bo le, ali je treba davek odtegniti od celotne vrednosti darila.
Kolikšen znesek darila ni obdavčen z dohodnino?
Davčni zakonik Ruske federacije izvzema obdavčitev darila, ki jih posamezniki prejmejo od organizacij in samostojnih podjetnikov, če skupni strošek takih daril v koledarskem letu ne presega 4.000 rubljev (28. člen 217. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). .
Vendar pa lahko za nekatere kategorije posameznikov stroški daril na leto dosežejo 10.000 rubljev in so še vedno oproščeni davka. Govorimo zlasti o osebah, kot so (33. člen 217. člena Davčnega zakonika Ruske federacije):
- veterani druge svetovne vojne ali invalidi;
- vdove vojaškega osebja, umrlega med drugo svetovno vojno;
- vdove umrlih vojnih invalidov druge svetovne vojne;
- domači delavci;
- nekdanji ujetniki nacističnih koncentracijskih taborišč.
Delodajalec mora voditi personalizirano evidenco dohodkov v obliki daril, ki jih posamezniki prejmejo od takega delodajalca. Navsezadnje bo delodajalec le, če obstaja računovodstvo v okviru posameznih prejemnikov dohodka, lahko nadzoroval presežek vrednosti danih daril nad neobdavčenim zneskom.
Dohodnina na darilo zaposlenemu v letu 2017: stopnje
Dohodnina od darila se obračuna glede na to, ali je obdarjenec obdarjenec ali ne. Navsezadnje so darila davčnim rezidentom Ruske federacije obdavčena po stopnji 13%, nerezidentom pa po stopnji 30% (1., 3. člen 224. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Dohodnina in darilo organizacije: dokumentiramo
Za potrditev pravice do zmanjšanja vrednosti darila za neobdavčen znesek je potrebno dokumentirati dejstvo darila. Na primer, podpišite ustrezno pogodbo z zaposlenim (dopis Ministrstva za finance z dne 12. avgusta 2014 št. 03-04-06/40051). Naj vas spomnimo, da je pisna darilna pogodba obvezna, če vrednost darila presega 3000 rubljev (odstavek 2 člena 574 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Poleg tega, če zaposleni ali nekdanji zaposleni spada v prednostno kategorijo, za katero osebni dohodek neobdavčen dohodek znaša 10.000 rubljev, mora delodajalec prejeti kopije dokumentov, ki potrjujejo poseben status posameznika.
Kako in kdaj odtegniti dohodnino od darila delavcu
Dohodnino od darila mora delodajalec praviloma odtegniti neposredno od dohodka ob njegovem izplačilu in nakazati najkasneje naslednji delovni dan po dnevu izplačila dohodka (4. odstavek 226. člena, 6. odstavek člen 226 davčnega zakonika Ruske federacije). Ni vprašanj, če je darilo dano v denarju.
Če je darilo dano v naravi, je treba dohodnino odtegniti od naslednjega gotovinskega plačila, pri čemer je treba upoštevati zahtevo, da odtegnjeni davek ne presega 50% plačanega dohodka (4. odstavek 226. člena Davčnega zakonika RS Ruska federacija).
V primeru, da denarna izplačila delojemalcu niso načrtovana in tudi če dohodnina ni bila odtegnjena pred koncem koledarskega leta, mora delodajalec takega posameznika in njegov davčni urad obvestiti najkasneje do 1. marca. naslednjega leta o nemožnosti odtegljaja dohodnine, o zneskih dohodkov, od katerih se davek ne odtegne, in znesku dohodnine, ki ni odtegnjena (
Številne organizacije, da bi motivirale in ohranile korporativno kulturo, nagrajujejo svoje zaposlene z darili, posvečenimi določenim državnim, osebnim ali korporativnim praznikom, pa tudi določenim delovnim dosežkom zaposlenega. Toda kljub vsej prijetnosti tega trenutka je za organizacijo to določena poslovna transakcija, ki jo je treba pravilno odražati v računovodstvu, da ne bi prišlo do neprijetnih posledic. V tem članku vam bomo povedali, ali so darila zaposlenim obdavčena z dohodnino in prispevki za zavarovanje ter kako se ta darila pripravljajo v podjetju.
Pravni vidiki daril v organizaciji
Razvrstimo lahko več vrst daril, ki zaradi svojih funkcijskih značilnosti lahko vplivajo na način njihovega računovodskega odražanja:
- Darila, ki niso povezana z glavnimi delovnimi obveznostmi zaposlenih (za različne praznike, obletnice itd.). Ta darila so brezplačna in niso predmet obdavčitve kot dohodek iz delovnega razmerja. Ob tem pa delodajalec, ki se odloči za takšno nagrajevanje zaposlenih, ne sme pozabiti, da morajo biti darila formalizirana z ustrezno darilno pogodbo. V okviru naše zakonodaje je treba darilo, katerega vrednost presega tri tisoč rubljev, formalizirati s posebnimi dokumenti, a da bi se izognili vprašanjem davčne službe, je bolje imeti ustrezne dokumente za vsa darila.
- Darilo kot rezultat dela. V tem primeru darilo deluje kot neke vrste bonus za delo, ki je dohodek po pogodbi o zaposlitvi. To pomeni, da je treba od takšnega darila odtegniti vse davke, ki veljajo za dohodke posameznikov. Preberite tudi članek: → "".
Plačilo dohodnine od daril zaposlenim
Darilo, ki ga prejme delojemalec, tako v denarni kot premoženjski obliki, je dohodek tega delojemalca in se zato po zakonu priznava kot osnova za izračun dohodnine. Davčni zastopnik je organizacija sama, ki izračuna ta davek in ga prenese na ustrezne organe. Hkrati obstaja ena niansa v davčni zakonodaji, da darila do 4.000,00 rubljev niso predmet dohodnine, računovodja bo to prikazal kot davčno olajšavo pri izpolnjevanju potrdila v obrazcu 2-NDFL.
Čas obračuna dohodnine in prenosov v proračun je odvisen od oblike, v kateri se je organizacija odločila za obdarovanje:
- Davek od daril v denarju mora biti nakazan v državni proračun še isti dan, ko zaposleni to darilo prejme preko blagajne ali na osebni bančni račun;
- Organizacija mora davke od daril v naravi nakazati v državni proračun na dan plačila zaposlenemu. Preberite tudi članek: → "".
Plačilo zavarovalnine iz daril zaposlenim v organizaciji
Davčna zakonodaja ima jasne predpise za tista plačila in prejemke, ki bi morali biti predmet zavarovalnih premij. Če želite torej ugotoviti, ali so darila in prejemki zaposlenih obdavčljivi, morate razumeti, kako bo to dejstvo donacije formalizirano:
- Darila, ki so spodbuda za delovne dosežke in se izdajo zaposlenim na podlagi notranjih predpisov organizacije o bonusih za zaposlene brez sestave posebnih dokumentov o darilu, stroški takega plačila se določijo kot osnova za izračun zavarovalnih premij;
- Prejemki, ki jih zaposleni prejmejo ob posebnih dogodkih na podlagi ustrezne odredbe, niso predmet prispevkov za zavarovanje, ki se nakazujejo v zunajproračunske sklade. Enako se zgodi z darili, ki jih organizacija podari otrokom svojih zaposlenih.
Ob tem ne smemo pozabiti, da odredba o prejemkih ne sme vsebovati nobene povezave s službenimi nalogami, ki jih opravljajo zaposleni. In tudi, da ne bi bili nezadovoljni davčni organi, ni treba vezati stroškov daril na plačo, proizvodne standarde, proizvodne kazalnike, KPI itd.
V nasprotnem primeru lahko davčni organi odmerijo dodatne zneske zavarovalnih premij in neplačanih davkov.
Obračunavanje stroškov prejemkov zaposlenih
Tako kot v drugih primerih je zmožnost prikazovanja stroškov prejemkov za zaposlene v organizaciji kot odhodkov neposredno povezana z namenom in razlogom, ki ju podjetje upošteva pri dajanju takih daril:
- Prejemki zaposlenih, ki niso vezani na delovne dosežke in produktivnost, prejeti ob prazničnih dogodkih, se ne vštevajo med odhodke in ne vplivajo na izračun dohodnine organizacije. To velja tudi za organizacije, ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve, saj ta operacija ni vključena v seznam dovoljenih stroškov.
- Darila, podeljena kot nagrade za delovno aktivnost, produktivnost, dosežek KPI itd. se odražajo v odhodkih za izračun dohodnine, tako kot plače.
Primer izračuna davka na darila organizacije
Začetni podatki: Balanov O.P. v podjetju Intellect.net dela že 15 let. Letos podjetje praznuje obletnico (30 let), v čast tega dogodka se je generalni direktor odločil, da vsem zaposlenim izplača darilo v višini 5.000,00 rubljev. Balanov je prejel tudi plačilo za brezhibno delo in delovne izkušnje v višini 10.000,00 rubljev.
Znesek, izplačan ob obletnici, ni predmet zavarovalne premije in se ne upošteva v odhodkih za izračun dohodnine.
- Dohodnina = (10.000,00 + (5.000,00 – 4.000,00)) * 0,13 = 1.4300,00 rubljev
- Zavarovalne premije = 10.000,00 * 0,3 = 3.000,00 rubljev
- Računovodja bo v odhodkih prikazal znesek 13.000,00 rubljev.
Obračunavanje (knjiženje) prejemkov zaposlenih
Pri darovanju se vnesejo naslednji vnosi:
| Debetna | Kredit | Opis |
| 73 | 10 | Nagrada zaposlenemu ob obletnici podjetja (v naravi) |
| 91 | 73 | Strošek prejemkov se odpiše med druge odhodke |
| 70 | 68 | Odtegnjena dohodnina |
| 91 | 68 | DDV se odpiše za druge odhodke |
| 20 (24,25…) | 70 | Prejemki za delovne dosežke, odpisani kot stroški (denar) |
| 20 (24,25…) | 69 | Obračunane zavarovalne premije |
| 70 | 50 (51) | Darilo plačano |
| 69 | 50 (51) | Navedene zavarovalne premije |
Obdavčitev osebnih prejemkov zaposlenih, ki imajo otroke
Obračun DDV od daril zaposlenih
V skladu z veljavno zakonodajo se s prodajo priznava tudi dejstvo prenosa pravic na blagu, materialu, izdelkih itd. In v skladu s tem bi morali biti stroški predmet DDV. V ta zakon sodijo tudi prejemki zaposlenih v naravi, zato mora organizacija z dajanjem daril od njihove vrednosti obračunati davek na dodano vrednost. Ključne točke za obračunavanje davka, obračunanega od zaslužkov zaposlencev:
- Denarni prejemki niso predmet DDV;
- Obračun DDV od prejemkov v naravi velja za vse, ne glede na to, kateri sistem obdavčitve uporablja organizacija. Edina izjema so organizacije ali podjetniki, ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve.
- Nagrade za delovno uspešnost, produktivnost in izpolnjevanje standardov KPI niso predmet DDV.
Davčna osnova za izračun davka je maloprodajna vrednost darila, potrjena z ustreznimi primarnimi listinami, davek se obračuna po splošni stopnji 18 %. V tem primeru ima organizacija polno pravico do odbitka vstopnega davka od vrednosti (če so na voljo ustrezni dokumenti).
Obdavčitev prejemkov zaposlenih v organizaciji
Davek se izračuna po naslednjih načelih:
| davek | Nagrada za delovne dosežke | Praznična nagrada |
| Dohodnina | + | + |
| Zavarovalne premije | + | – |
| DDV | – | + |
| Davek na prihodek | + | – |
Tipične napake pri davku na darila
Napaka #1. Pisalne potrebščine kot darila
Ne smemo pozabiti, da se lahko tako imenovana "uporabna" darila za delo (pisarniški material, pisala, beležke, knjige) odpišejo kot potrošni material, kar poenostavi delo računovodje in ne izpostavi organizacije tveganju prejemanja nepotrebnih vprašanj med davčna revizija.
Napaka #2. Napačen odraz davkov
Da bi preprečili upravno kršitev, morate biti zelo previdni glede namena, za katerega se plača zaposlenim, saj to neposredno vpliva na davčno računovodstvo organizacije. V nasprotnem primeru ima davčni inšpektor ob inšpekcijskem nadzoru pravico dodatno obračunati davek in vas tudi pozvati na odgovornost.
Napaka #3. Uporaba davčne olajšave
Davčna olajšava za darila se lahko med letom uporabi za skupni znesek 4.000,00 rubljev; če je vrednost nagrade nižja, se lahko stanje ponovno uporabi, dokler ni dosežena najvišja vrednost. Z nastopom novega leta lahko znesek davčne olajšave ponovno uporabite v največji možni meri, le ne pozabite preveriti tega zneska z veljavno zakonodajo, sprejeto za to obdobje.
Pogosta vprašanja in odgovori
Vprašanje št. 1. Ali je mogoče sestaviti enoten nalog za izplačilo osebnih prejemkov zaposlenim?
Ja lahko. Vodja lahko sestavi en sam nalog z navedbo imen vseh zaposlenih, ki se jim izplača plačilo. V naročilu mora biti naveden tudi razlog za plačilo tega darila, znesek ali ime z navedbo vrednosti plačila v naravi. Prav tako je treba zaposlenim predložiti posebno izjavo, v kateri se morajo podpisati za prejem tega darila.
Vprašanje št. 2. Komu ne bi smeli dajati daril?
Darila lahko dajo skoraj vsem, če njihova vrednost ne presega tri tisoč rubljev. Za osebe, ki opravljajo določene vrste dejavnosti, velja stroga prepoved daril, katerih vrednost presega določen znesek.
Darila za zaposlene so sestavni del korporativne kulture. Darilo je lahko podarjeno v denarju ali v naravi. V vsakem primeru se davek obračuna na povezane stroške. Obdarovanje je poslovna transakcija z vsemi posledicami, ki izhajajo iz tega.
Kaj je kultura
Pravilna predstavitev darila je odvisna od vrste darila:
- Darilo, ki ni povezano z dejavnostmi zaposlenega. Lahko se podeli ob praznikih. Prvi odstavek 572. člena Civilnega zakonika Ruske federacije določa, da se kot darilo lahko prizna le predmet, ki je bil dan brezplačno. Darilo se prenaša na podlagi darovalne pogodbe. Sestaviti ga je treba, če je strošek darila več kot 3.000 rubljev, darovalec pa je pravna oseba. Potreba po formalizaciji sporazuma je navedena v 2. odstavku 574. člena Civilnega zakonika Ruske federacije. Delodajalcu priporočamo, da v vsakem primeru sklene pogodbo, saj bo tako preprečil težave z davčnimi organi. Če darila podarjamo množično (na primer vsem zaposlenim 8. marca), ni treba sestaviti dogovorov z vsakim zaposlenim. Lahko sestavite večstransko darilno pogodbo. Vsak od prejemnikov se nanjo podpiše. Ta postopek je določen v členu 154 Civilnega zakonika Ruske federacije.
- Darilo, povezano z dosežki v službi. Darilo lahko služi kot nagrada za uspešno delo (člen 191 delovnega zakonika Ruske federacije). V bistvu je strošek darila dodatek k plači. Darilo se prenaša na podlagi pogodbe o zaposlitvi. Posebnega sporazuma ni treba sestaviti.
Dohodnina od daril zaposlenim
Ne glede na obliko darila (v naravi, denarju) se bo štelo kot dohodek zaposlenega. Zato je predmet dohodnine. Delodajalec je odgovoren za obračun davka. Davek se ne zaračuna na celotno darilo, ampak samo na zneske nad 4.000 rubljev. To pravilo je določeno v 28. odstavku 217. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Na primer, zaposleni je dobil potovanje v sanatorij v vrednosti 6.000 rubljev. Davek bo zaračunan samo na znesek 2.000 rubljev.
Poglejmo še en primer. V letu 2016 je zaposleni prejel 2 daril. Cena prvega je bila 2000 rubljev, drugega - 3000 rubljev. Znesek davka bo v tem primeru 1000 rubljev (2 tisoč + 3 tisoč – 4 tisoč). Vsi kasnejši stroški za darila bodo v celoti obdavčeni z dohodnino. To pomeni, da se znesek stroškov izračuna na podlagi stroškov skozi vse leto.
Davčna stopnja
Poglejmo davčno stopnjo:
- Za rezidenta Ruske federacije bo 13%.
- Za nerezidenta Ruske federacije bo 30%.
To pomeni, da je stopnja standardna. Enako velja za plače.
Primer izračuna
Zaposleni je od delodajalca prejel darilo v vrednosti 20.000 rubljev. Podjetje, v katerem dela specialist, je rezident Ruske federacije, kar pomeni, da bo stopnja zanj 13%. Izvedejo se naslednji izračuni:
(20 000 – 4 000) * 13%
V tem primeru bo delodajalec moral plačati davek v višini 2080 rubljev.
Kdaj izvesti plačilo
Roki za davčne odtegljaje so določeni z obliko, v kateri je darilo dano (na podlagi dopisa Zvezne davčne službe z dne 22. avgusta 2014):
- V obliki denarja. Dohodnino je treba nakazati na dan darila, ne glede na to, ali je bil denar vzet iz blagajne ali nakazan na osebni račun zaposlenega.
- V naravi. Dohodnina se nakaže na najbližji datum prenosa sredstev zaposlenemu (na primer na dan izplačila plače). Če delavcu do konca leta ne pripadajo sredstva (npr. darilo je bilo dano decembra), je delodajalec dolžan najkasneje v 30 dneh po koncu leta obvestiti zaposlenega in davčno službo, da davek zaradi nezmožnosti tega ni bil zadržan. Obvestilo mora biti podano pisno. Zaposleni mora pridobiti potrdilo 2-NDFL. V vrstici "znak" je označeno "2". Dokument se pošlje Zvezni davčni službi najkasneje do 31. januarja.
To je edina razlika med obdavčitvijo darila v naravi in obdavčitvijo v denarni obliki.
Značilnosti izpolnjevanja 2-NDFL
Oglejmo si značilnosti polnjenja:
- Stroški za vsako od daril (tudi če ne presegajo 4 tisoč rubljev) so navedeni kot dohodek s kodo 2.720.
- Stroški, ki niso predmet dohodnine (tudi če ne presegajo 4 tisoč rubljev), so navedeni kot odbitek s kodo 501.
Potrdilo 2-NDFL se izpolni, kot je bilo že omenjeno, samo pri prenosu naravnih danosti.
Značilnosti zbiranja zavarovalnih premij iz stroškov daril
Prispevki se obračunavajo na izplačila v okviru delovnih zaslug. Ne bodo obračunani za plačila po pogodbah civilnega prava v primeru prenosa lastništva (vključno s postopkom darovanja). Oglejmo si podrobneje obdavčitev odhodkov z zavarovalnimi premijami:
- Izdaja daril na podlagi pogodb o zaposlitvi, če darilna pogodba ni izpolnjena, se zavarovalne premije ne obračunajo.
- Darila se nakazujejo na podlagi darilne pogodbe - prispevki so obračunani.
Ta postopek za izračun zavarovalnih premij je določen v dopisu Ministrstva za zdravje in socialni razvoj z dne 27. februarja 2010.
POZOR!Če se delodajalec sooča z nalogo, da se izogne obračunavanju prispevkov, darilna pogodba ne potrebuje sklicevanja na pogodbe o zaposlitvi ali različne interne akte podjetja. V pogodbi tudi ni treba izračunati stroškov glede na značilnosti dela. V nasprotnem primeru bodo darila priznana kot spodbuda za delo. V tem primeru se zaračunajo zavarovalne premije.
Značilnosti obračunavanja daril pri določanju dohodnine
Obračunavanje daril je odvisno od namena, za katerega so dana zaposlenim:
- Darila, ki niso povezana s spodbudami za delo. Stroški se ne bodo upoštevali v davčnih odhodkih na podlagi 16. odstavka 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. To pravilo velja tudi za podjetja, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem.
- Darila, povezana z delovnimi zaslugami. V tem primeru bodo stroški vključeni med odhodke.
POMEMBNO! Brezplačni prenos daril se šteje za prodajo in je zato predmet DDV. se ne obračunava za darila v denarju. Zaračunana bo, če podjetje uporablja splošni sistem obdavčitve oz. Darila niso predmet DDV, če organizacija uporablja.
POZOR! Če je darilo dano v naravi, se v osnovo šteje strošek darila. DDV je zadržan po stopnji 18%.
Računovodstvo daril
Poglejmo transakcije, ki se uporabljajo pri obdarovanju zaposlenih:
- DT10 KT60 (76, 71). Usredstvovanje darila brez DDV.
- DT19 KT60. Določitev "vhodnega" DDV.
- DT68 KT19. Sprejem "vhodnega" DDV v odbitek.
- DT73-3 KT10. Predstavitev.
- DT91-2 KT73-3. Odpišite stroške darila za druge stroške.
- DT70 KT68. Odtegljaj dohodnine.
- DT91-2 KT68. Obračun DDV.
Za vsako transakcijo morate navesti znesek transakcije. Poleg tega je vsaka napotitev potrjena z ustreznim dokumentom.
POMEMBNO!Če darilo ni povezano z delovnimi zaslugami, se pri izračunih uporabi račun 73 "Poravnave za druge posle". V zgornjem primeru je ta možnost upoštevana. Če je darilo povezano z delovno aktivnostjo, morate uporabiti račun 70 "Obračuni plač".
Lekarniške organizacije in samostojni podjetniki, ki se ukvarjajo s farmacevtsko dejavnostjo, ki izvajajo plačila in druge prejemke posameznikom, so priznani kot plačniki zavarovalnih premij (člen 419 Davčnega zakonika Ruske federacije). V skladu s 1. odstavkom čl. 420 Davčnega zakonika Ruske federacije je predmet obdavčitve zavarovalnih premij za te plačnike plačila in drugi prejemki v okviru delovnih razmerij in po civilnih pogodbah, katerih predmet je opravljanje dela ali opravljanje storitev. . Ali se denarna darila, ki jih da delodajalec zaposlenim, štejejo za obdavčljiva?
Pododstavek 1 odstavka 1 čl. 9 zveznega zakona z dne 16. julija 1999 št. 165-FZ "O osnovah obveznega socialnega zavarovanja" določa: razmerja v okviru obveznega socialnega zavarovanja nastanejo z zavarovateljem (delodajalcem) za vse vrste obveznega socialnega zavarovanja od trenutka sklenitve. pogodbo o zaposlitvi z delavcem (zavarovancem), zavarovanci - od trenutka sklenitve pogodbe o zaposlitvi z delodajalcem.
O sistemu nagrajevanja zaposlenih
129. člen zakonika o delu Ruske federacije določa, da so plače (plačila zaposlenih):
plačilo za delo glede na kvalifikacije zaposlenega, zahtevnost, količino, kakovost in pogoje opravljenega dela;
nadomestila (doplačila, dodatki in druga nadomestila);
stimulativna plačila (dodatna plačila in bonusi stimulativne narave, bonusi in druga stimulativna plačila).
Kot je navedeno v čl. 135 zakonika o delu Ruske federacije se plača zaposlenega določi s pogodbo o zaposlitvi v skladu z veljavnimi sistemi prejemkov delodajalca. Sistemi nagrajevanja vključujejo:
tarifne stopnje;
zneske plač, dodatkov in nadomestil;
sistemi dodatnih plačil in bonusov spodbujevalne narave;
bonusni sistemi.
Sistemi nagrajevanja so določeni s kolektivnimi pogodbami, sporazumi, lokalnimi predpisi v skladu z delovnopravno zakonodajo in drugimi predpisi, ki vsebujejo standarde delovnega prava.
191. člen zakonika o delu Ruske federacije določa, da delodajalec nagrajuje zaposlene, ki vestno opravljajo svoje delovne naloge. Spodbuda lahko med drugim vključuje objavo hvaležnosti, izdajo bonusa ali podelitev dragocenega darila.
O plačilu zavarovalnine
Kot že omenjeno, so predmet obdavčitve z zavarovalnimi premijami izplačila in drugi prejemki, ki jih delodajalci obračunavajo v korist svojih zaposlenih, zlasti v okviru delovnih razmerij in po civilnih pogodbah, katerih predmet je opravljanje dela in opravljanje storitev. Hkrati je 4. odstavek čl. 420 davčnega zakonika Ruske federacije določa: niso priznani Predmet obdavčitve zavarovalnih premij so plačila in druga nadomestila v okviru civilnih pogodb, katerih predmet je prenos lastninske ali druge stvarne pravice na premoženju (premoženjske pravice).
Darilna pogodba se v skladu s civilnim pravom nanaša na pogodbe, katerih predmet je prenos lastninske ali druge stvarne pravice na nepremičnini.
Kaj je darilo?
Praviloma se lahko darilo, ki ga spremlja prenos darila obdarjencu, opravi ustno (člen 574 Civilnega zakonika Ruske federacije). Prenos darila se izvede z njegovo dostavo, simboličnim prenosom ali dostavo lastninskih dokumentov. Hkrati drugi odstavek tega člena določa, da je treba pogodbo o darovanju premičnin, vključno z denarjem, sestaviti v pisni obliki, če je darovalec darovalec in vrednost darila presega 3000 rubljev. V tem primeru je darilna pogodba, sklenjena ustno, nična.
Hkrati je čl. 572 Civilnega zakonika Ruske federacije opredeljuje neodplačnost kot kvalifikacijsko značilnost darila. Po prvem odstavku tega člena z darilno pogodbo ena stranka (darovalec) neodplačno prenese ali se zaveže, da bo na drugo stranko (obdarjenca) prenesla lastninsko stvar ali lastninsko pravico (terjatev) nase ali na tretjega. stranko, ali jo odvezuje ali se zavezuje, da jo bo odvezal premoženjske obveznosti do sebe ali do tretje osebe.
Opomba. 2. člen čl. 130 Civilnega zakonika Ruske federacije: stvari, ki niso povezane z nepremičninami, vključno z denarjem in vrednostnimi papirji, so priznane kot premičnine.
Stališče regulativnih organov
V skladu z uradnim stališčem v primeru prenosa daril (vključno z denarjem) zaposlenemu po darilni pogodbi v pisni obliki organizacija nima predmeta obdavčitve zavarovalnih premij na podlagi 4. člena čl. 420 Davčnega zakonika Ruske federacije (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 20. januarja 2017 št. 03-15-06/2437).
Navedeni pristop finančne službe je skladen z mnenjem Ministrstva za delo, ki podaja podobna pojasnila in pojasnjuje, da cena darila ni pomembna (Dopis z dne 22. 9. 2015 št. 17-3/B-473) .
Za tvoje informacije: v skladu s čl. 34.2 Davčnega zakonika Ruske federacije od 1. januarja 2017 je Ministrstvo za finance pooblaščeno za zagotavljanje pojasnil o vprašanjih izračuna in plačila zavarovalnih premij. Toda po tem datumu je zakonita tudi uporaba pojasnil Ministrstva za delo o ustreznih vprašanjih (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. novembra 2016 št. 03-04-12/67082).
Kljub obstoječemu stališču uradnikov pa inšpektorji v praksi med inšpekcijskimi pregledi doplačujejo zavarovalne premije, zaračunavajo kazni in kaznujejo kršitelje. Kakšne argumente navajajo inšpektorji? V čigavo korist se spori rešujejo na sodiščih?
Položaj sodstva
AS PO je v sklepu št. F06-13364/2016 z dne 30. 9. 2016 v zadevi št. A06-369/2016 obravnaval naslednji spor. Delodajalec mu je za rojstni dan podaril plačano ekskurzijo. Hkrati je bila sestavljena darilna pogodba.
Regulativni organi, ki so nakup izleta s strani organizacije za svojega zaposlenega obravnavali kot spodbudo v okviru delovnih razmerij, so navedli: njegov strošek mora biti vključen v osnovo za izračun zavarovalnih premij v skladu s 1. odstavkom čl. . 420 Davčni zakonik Ruske federacije.
Sodišča pa kontrolorjem niso ugodila. Ugotovili so, da plačilo za ogled v korist zaposlenega po darilni pogodbi za njegovo osebno uporabo ni bilo izvedeno v zvezi z opravljanjem delovnih obveznosti zaposlenega in ni odvisno od rezultatov dela. Delodajalec, ko je delavcu dal ustrezno darilo, prenosa tega darila ni pogojeval z opravljanjem katere koli delovne funkcije delavca v zameno in ni predvidel podelitve daril kot nagrade za vestno opravljanje delovnih obveznosti.
Ob tem je treba pojasniti, da je med organizacijo in delavcem sklenjena pogodba, v skladu s katero ima delodajalec pravico do izplačila regresa delavcu za dosežene uspehe pri delu, vesten odnos do delovnih obveznosti in pozitivni rezultati.
V obravnavanem primeru je po mnenju arbitrov dejanska volja delodajalca ob obdarovanju delavca usmerjena v obdarovanje, ki je družbeno nesistemske narave. Kontrolorji niso predložili dokazov, da je prejem darila odvisen od delovne uspešnosti. Na to je opozorilo vrhovno sodišče, kamor so kontrolorji vložili kasacijsko pritožbo.
Vrhovno sodišče Ruske federacije je ugotovilo, da izdaja darila zaposlenemu ni povezana z opravljanjem njegovih delovnih obveznosti, ni nadomestilo ali spodbuda, ni sistematična in ni vključena v sistem prejemkov, ni odvisen od rezultatov in kakovosti dela in se ne nanaša na plačila v okviru delovnih razmerij, zato ni predmet zavarovalnih premij (odločba Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 28. 2016 št. 306-KG16-17504 v zadevi št. A06-369/2016 zavrnil prenos zadeve v presojo tega sklepa Sodnemu kolegiju za gospodarske spore). Ta ugotovitev izhaja tudi iz odločb AS PO z dne 25.05.2016 št. F06-8548/2016 v zadevi št. A72-3969/2015, AS TsO z dne 08.04.2016 št. F10-914/2016 v zadeva št. A48-3840/2015.
Izplačila zaposlenim v obliki denarnih daril se ne vštevajo v osnovo pri obračunu zavarovalne premije, če izročitev teh daril ni povezana z opravljanjem njihovih delovnih obveznosti in ni stimulacija ali nadomestilo ali element plačila. .
Vendar regulatorni organi pogosto uspejo na sodišču dokazati, da je darilo zaposlenemu element plačila in je priznano kot spodbuda. V tem primeru je njihov strošek odvisen od zavarovalnih premij.
Točno to se je zgodilo v primeru, ki ga je Zvezna protimonopolna služba Severozahodnega ozemlja obravnavala v sklepu št. F07-2542/2014 z dne 15. maja 2014 v zadevi št. A44-3041/2013. Organizacija je izvedla denarna izplačila v korist svojih zaposlenih v obliki daril za praznike. Po mnenju kontrolorjev je treba njihov strošek upoštevati pri izračunu zavarovalnih premij, pri čemer je treba upoštevati naslednje:
1. Izplačila v obliki vrednostnega darila so bila izvedena na pobudo delodajalca, pri katerem je delavec sklenjen delovno razmerje. To pomeni, da se štejejo za izvedene v okviru delovnih razmerij.
2. Nagrajevanje zaposlenih z vrednostnimi darili je potekalo na način, kot ga določa pravilnik o stimulacijah v organizaciji, ki je sestavni del kolektivne pogodbe.
3. Darila za praznike so bila podeljena zaposlenim na podlagi nalogov vodje organizacije po plačilni listi.
Ker delovni zakonik kot plačo (dohodek zaposlenega) ne opredeljuje le plačil, ki so neposredno povezana z rezultatom delovne dejavnosti, temveč tudi stimulacije in nadomestila, je sodišče ugodilo regulativnim organom in v tem primeru priznalo strošek daril. kot element plačila.
Posledično so plačila v obliki vrednostnih daril predmet zavarovalne premije, saj se izvajajo v okviru pogodb o zaposlitvi in delovnih razmerjih, so elementi plačila in niso navedena v seznamu plačil, ki niso predmet zavarovalne premije. Ob tem, kot so še opozorili arbitri, darilne pogodbe z zaposlenimi niso bile sestavljene v pisni obliki.
Temu sklepu sodišč je pritrdilo tudi Vrhovno sodišče (Sklep z dne 27. avgusta 2014 v zadevi št. 307-ES14-377, A44-3041/2013).
Stroški darila zaposlenemu v organizaciji so predmet zavarovalnih premij, če je darilo element plačila in se šteje za spodbudno plačilo.
V katerih primerih upravljavci in sodišča priznavajo darilo kot element plačila?
Za odgovor na zastavljeno vprašanje je treba analizirati okoliščine primera, ki ga obravnava AS SZO v sklepu št. A44-1285/2016 z dne 7. decembra 2016. Organizacija je zaposlenim izplačevala denarna plačila na podlagi ukazov direktorja. Gotovina je bila podjetju redno izplačana ob praznikih, sistematično dve leti. Njihova velikost je v različnih primerih znašala od 50 do 200% plače zaposlenih. Plačila so bila formalizirana z darilnimi pogodbami.
Družba navedenih denarnih izplačil po darilnih pogodbah ni vključila v osnovo za obračun zavarovalne premije, saj je menila, da se ne nanašajo na elemente nagrajevanja, niso stimulativne narave in niso vključena v sistem nagrajevanja.
Vendar sta najprej nadzorni organ med pregledom na kraju samem, nato pa še sodišča dejanja organizacije ocenila za nezakonita.
Arbitri, ki so obravnavali ta spor, so poudarili: pogodbe o donacijah denarja dejansko pokrivajo izplačilo plač zaposlenim v organizaciji. Med sojenjem je bila ugotovljena potrditev sistematičnega in rednega nakazovanja denarja zaposlenim po darilnih pogodbah in ugotovljena naslednja dejstva:
postopek za določitev velikosti denarnega darila je bil odvisen od položaja zaposlenega v organizaciji in njegove plače;
v računovodstvu so se sredstva iz darilnih pogodb odražala v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" in v dobro računa 70 "Poravnave z osebjem za plače";
zneski izplačanih sredstev po darilnih pogodbah so bili prikazani v evidencah poslovnih dogodkov in plačilnih listah posameznih zaposlenih;
Od zneskov, izplačanih zaposlenim po darilnih pogodbah, smo odtegnili dohodnino po stopnji 13 %.
Navedene okoliščine so omogočile sodišču sklep, da so darilne pogodbe navidezne: denarna darila je dala organizacija v okviru delovnih razmerij, so del sistema nagrajevanja (nagrajevanje za določene rezultate dela) in so spodbujevalne narave. Posledično se ta plačila vštevajo v osnovo za izračun zavarovalne premije.
Vrhovno sodišče je menilo, da so argumenti nižjih sodišč legitimni (odločba št. 307-KG17-54 z dne 03.06.2017 v zadevi št. A44-1285/2016), zato ni bilo razlogov za prenos kasacije organizacije. pritožba za obravnavo na sodnem zaslišanju sodnega kolegija za gospodarske spore oboroženih sil Ruske federacije. Podobno pravno stališče je zavzelo tudi Vrhovno sodišče v svoji odločbi z dne 10. septembra 2014 št. 309-ES14-520.
Sodišča ugotavljajo, da regulatorni organi nimajo pravice od delodajalca zahtevati plačila zavarovalnine za stroške daril, danih zaposlenim po darilni pogodbi, če njihova izročitev ni povezana z delovnim razmerjem. Tega stališča se držijo tudi uradniki Ministrstva za finance, ki se osredotočajo predvsem na pisno obliko tega sporazuma.
Zelo težko pa je dokazati odsotnost neposredne povezave med denarnim darilom organizacije svojim zaposlenim in njihovim delovnim uspehom. Kot kaže praksa, organizacije tega ne zmorejo vedno. Zaradi tega inšpekcijske službe v nadzornih aktivnostih darilno pogodbo prepoznajo kot namišljeno, sama darila pa kot skrito obliko plačila. Posledično zaračunavajo dodatne stroške in kaznujejo kršitelja. Sodišča bodo podprla nadzornike, če bodo našla dokaze o rednosti denarnih daril, njihovi odvisnosti od položaja delavca, njegove delovne dobe in plače ter morebitnih poklicnih dosežkov. Takšna plačila arbitri običajno obravnavajo kot spodbude v okviru delovnih razmerij, zaradi česar so dodatni stroški zavarovalnih premij iz takih daril zaposlenim v organizaciji priznani kot zakoniti.
